Давальческое сырье и НДС: тонкости, о которых никто не говорит

Рассмотрим конкретный пример. Российская компания решила в Китае на фабрике заказать товар, но для его производства решила передать производителю сырье, материалы, чертежи и все то, что необходимо для изготовления продукции "под ключ".

Возникает вопрос: как правильно оформить данную операцию документально, какие налоги следует заплатить, под какие таможенные процедуры необходимо поместить вывозимое сырье, а потом ввезти готовую продукцию (товар). Какие договора нужно заключить и в чем тонкости таких операций. И главное - как быть с НДС в такого рода сделках.

Изучим всё по порядку.

Что такое давальческое сырье и как используется во внешней торговле

Давальческое сырье в международной торговле — это сырье или комплектующие, которые предоставляются одной стороной (заказчиком) другой стороне (подрядчику), находящихся в разных странах, для последующей переработки или производства готовой продукции.

Основной особенностью этого процесса является то, что заказчик, предоставляющий сырье, остается владельцем этого сырья до момента его переработки, а полученная в результате переработки продукция может возвращаться обратно заказчику или оставаться у подрядчика в зависимости от условий договора. Поэтому, давальческое сырье, передается, как правило, на безвозмездной основе производителю (подрядчику).

Важно: Заключая договор переработки на основе давальческого сырья, обращайте внимание на применимое право. Если в договоре не прописаны условия, то по умолчанию, будут применятся нормы страны, применимое право которой используется в договоре. А там могут быть неожиданные сюрпризы.

Работа с давальческим сырьем обычно включает несколько этапов:

1. Стороны заключают контракт, который четко определяет условия предоставления сырья, сроки, перечень работ и распределение рисков;
2. Затем сырье поставляется на завод подрядчика, где оно обрабатывается или перерабатывается;
3. После завершения работ готовая продукция может быть отправлена обратно заказчику или, в некоторых случаях, остаться у подрядчика (обычно это происходит при условии, что это предусмотрено условиями договора).

Преимущества работы с давальческим сырьем включают в себя возможность снижения затрат на производство, упрощение логистики, а также налоговые выгоды в некоторых юрисдикциях. Например, в ряде стран возможен возврат налога на добавленную стоимость (НДС) на давальческое сырье, что делает такой подход экономически более выгодным.

Однако важно учитывать, что работа с давальческим сырьем может быть сложной с юридической и налоговой точки зрения. В разных странах существуют различные нормы и правила, касающиеся налогообложения, таможенного оформления и подготовки необходимой документации.

Один из важных вопросов, который возникает при передаче давальческого сырья в другую страну, как правило, связан с пересечением границы, а значит, с таможенным оформлением. Рассмотрим под какие таможенные процедуры помещается товар при перемещении через российскую границу.

Вывоз сырья в Китай

При вывозе сырья и материалов китайскому производителю, товар помещается под таможенную процедуру "Переработка вне таможенной территории". Почему в этом предложении фигурирует слово "товар", ведь сырье еще не переработано. Дело в том, что в таможенном законодательстве практически все считается товаром.

Согласно ст.227 ТК ЕАЭС Таможенная процедура временного вывоза - это таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для их временного нахождения и использования за ее пределами без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.

Важно: При вывозе давальческого сырья не нужно платить никаких налогов и вывозных пошлин. Ставку НДС 0% тоже не надо подтверждать, поскольку данный вывоз не является экспортом товаров.

У временно вывезенных товаров есть обязательство их вернуть обратно. Если товар не возвращается в том виде, в котором он был вывезен, а был переработан, то меняется таможенная процедура временного вывоза на завершающую таможенную процедуру "переработка вне таможенной территории".

Переработка давальческого сырья

В предыдущем разделе речь шла непосредственно о перемещении сырья, материалов через границу и налогообложении перемещаемых товарно-материальных ценностей. А как быть со стоимостью переработки этого сырья. Облагается налогами данный вид работ или нет.

Для того, чтобы ответить на вопрос: облагаются ли НДС работы по переработке сырья, выполненные на фабрике в Китае и производству товара, нужно определить - является ли в данном случае, местом выполнения работ территория РФ в целях исчисления налога, или нет.

На основании пп.2 п.1.1 ст.148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Важно: Работы по переработке сырья, НДС не облагается, равно, как и другими налогами.

Импорт произведенных товаров в Россию

Импорт произведенного товара на основе давальческого сырья специфичен. Вернее, определенным образом формируется Таможенная стоимость товара, оформляется Декларация на товары и исчисляются таможенные платежи. Как ввезти товар, произведенный в Китае на основе давальческого сырья, вы можете узнать на очном курсе учебного центра Грин Филд. Узнать детали