Услуги оказывает нерезидент. Особенности налогового агентирования по НДС в 2025 году

Когда товар, как некая материально-вещественная субстанция, пересекает таможенную границу Российской Федерации, мы говорим об импорте или экспорте. Совсем другое дело – работы и услуги, выполняемые и оказываемые в международном пространстве. Услуги оказывает нерезидент НДС

Здесь необходимо определиться с местом их выполнения (оказания), чтобы ответить на вопрос об уплате НДС или налога на доходы нерезидента на территории России. оплата ндс налогового агента
Получите ответы на все ваши вопросы на семинаре "Актуальные вопросы Импорта"
Причем, если налог на доходы по ст.309 НК РФ уплачивается российскими агентами только по определенным доходам нерезидентов, согласно закрытому перечню в п.1 упомянутой статьи, то с местом уплаты НДС все гораздо сложнее. Ответить на вопрос о месте выполнения (оказания) работ (услуг) нам помогает статья 148 НК РФ. услуги оказывает нерезидент ндс

ЕАЭС и “Дальнее зарубежье”: есть ли разница?

Необходимо отметить, что когда в мае 2014 года Россия, Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия заключали Договор в Евразийском экономическом союзе, то в Приложение 18 Договора переписали эту замечательную статью из Российского НК практически слово в слово. Поэтому порядок исчисления НДС при выполнении работ и оказании услуг с иностранцами из стран ЕАЭС почти не отличается от исчисления этого налога при выполнении работ и оказании услуг со странами «дальнего зарубежья». Небольшое отличие текста Приложения 18 Договора в ЕАЭС от ст.148 НК РФ далее будет отмечено.

Пять групп: как не промахнуться с НДС

Согласно статье 148 НК РФ, все работы (услуги) с иностранными организациями можно разделить на пять групп:

1)    Работы (услуги) по операциям с недвижимым имуществом. К ним можно отнести, в частности, строительно-монтажные работы и услуги по аренде. Если недвижимость находится на территории России, то местом выполнения (оказания) этих работ (услуг) признается территория нашей страны. Например, если российская организация выполняет СМР для иностранца, возводя здание на территории РФ, то должна уплатить НДС в российский бюджет. А если иностранная организация выполняет такие работы для российского заказчика на территории РФ, то российский заказчик является налоговым агентом по НДС.

2)    Работы по операциям с движимым имуществом, прежде всего, по ремонту и монтажу. Следует отметить, что не так давно в ст.170 п.2 НК РФ внесли интересные изменения и теперь, если российская организация монтирует оборудование на территории республики Беларусь, например, то входной НДС по данной операции относится не на расходы, как раньше, а к вычету, то есть данный оборот остается не облагаемым по ст.146 НК РФ, однако становится облагаемым для целей применения ст. 170 НК РФ. При этом спорным является вопрос о представлении раздела 7 декларации по НДС и раздельном учете.

3)    Культура, спорт, отдых, образование. Услуги, связанные с этими мероприятиями, считаются оказываемыми на территории РФ в том случае, если мероприятие проводится на нашей территории. Для примера вспомним многие спортивные мероприятия, которые проводились и проводятся на территории РФ. Если иностранные организации помогают нам в их проведении, то российские заказчики данных услуг являются налоговыми агентами по НДС.

4)    Работы и услуги, которые сложно привязать к определенному месту, оказываются по месту покупателя. Это, в частности, консультационные, рекламные, инжиниринговые, маркетинговые услуги, научно-исследовательские работы, передача прав, аренда движимости, за исключением наземного автотранспорта и авиационных двигателей. Следует отметить, что в Приложении 18 Договора в ЕАЭС слова «наземного и авто» пропущены либо намеренно, либо случайно, а авиационных объектов нет вовсе, поэтому если российская компания арендует, скажем, ж/д локомотивы у резидента республики Беларусь или Казахстана, то НДС на территории РФ не уплачивается. Услуга относится к группе 5 (по месту продавца). А если российская компания арендует эти транспортные средства у резидента КНР или другой страны «дальнего зарубежья», то данная услуга относится к группе 4 и арендатор становится налоговым агентом по НДС.

5)    Работы и услуги, не отнесенные к предыдущим четырем группам, выполняются (оказываются) по месту продавца. Яркими представителями этой группы являются транспортные и экспедиционные услуги. Здесь статья 148 НК РФ также предлагает нам четкую классификацию. услуги оказывает нерезидент ндс

Транспортные маневры: ставки, споры и подводные камни

Приведем варианты оказания транспортных услуг с точки зрения уплаты НДС и налога на доходы иностранцев:

А) Если российская транспортная компания перевозит товар из точки в РФ в точку в РФ, то должна начислить НДС по ставке 20%.

Б) Если российская транспортная компания перевозит или организует перевозку товара из точки в РФ в точку за рубежом или обратно, то должна, по мнению налоговых органов, применить ставку 0%, и отказаться от нее не имеет права. Суды на этот счет придерживаются иного мнения. Например, Определение ВС от 24.10.2022 № 305-ЭС22-14014: если перевозчик ошибочно применил ставку НДС 20% вместо 0% и предъявил заказчику, то лишать заказчика вычета НДС неправомерно. Остальные подробности на семинаре "Актуальные вопросы Импорта"

Изменился порядок уплаты агентского НДС

    С 2023 года изменился порядок уплаты агентского НДС: компании, которые покупают работы, услуги у иностранных поставщиков и выполняют функции налогового агента, вправе платить сумму НДС в общий срок — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 4 ст.174 НК). Подробности на семинаре "Актуальные вопросы Импорта" услуги оказывает нерезидент

Новые условия принятия к вычету агентского НДС

Принять к вычету можно исчисленный НДС, дожидаться уплаты не нужно (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). По-прежнему следует подтвердить расчет налога бухгалтерской справкой и выставить себе счет-фактуру в течение пяти календарных дней после оплаты иностранному поставщику. Отметим, что заявить к вычету агентский НДС нужно в квартале, когда подписан акт. Чиновники запрещают переносить такие вычеты на будущие периоды (3 года), так как они предусмотрены пунктом 3, а не пунктом 2 статьи 171 НК (письмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018). Узнайте больше экспертной информации на семинаре учебного центра Грин Филд «Импорт товара. Углубленный ВЭД курс для бухгалтера»

   Поэтому в ситуации из ПРИМЕРА 2, когда предоплата происходит в одном квартале, а подписание акта с нерезидентом в другом, налоговый агент теряет деньги, которые он вынужден перечислить в бюджет по итогам квартала. Очевидно, надо попытаться подписать акт с нерезидентом также 30 сентября 2025 года, тогда 68-й счет «схлопнется» и в бюджет по итогам 3-го квартала не придется платить даже курсовую разницу, поскольку ее не будет (операции по предоплате и оказанию услуг совершатся в один день).

    Все сказанное выше относится к российскому резиденту – плательщику НДС, если это организация на общей системе налогообложения или даже применяет Упрощенную систему налогообложения, но выбирает ставку НДС 20%.

5%, 7% или 20%: кто теряет НДС, а кто вычитает — разбор по статьям НК РФ

Основное отличие неплательщиков НДС, а также плательщиков НДС, которые применяют УСНО и платят НДС в 2025 году по специальным ставкам 5% (или 7%), от плательщиков НДС, которые применяют общую ставку 20%, видно на ПРИМЕРАХ, которые разберем на семинаре "Актуальные вопросы Импорта".

Некоторые правила заполнения налоговой декларации по НДС

    В заключение напомним некоторые правила заполнения налоговой декларации по НДС в описанном выше случае налогового агентирования по п.5 ст.161 НК РФ. Российский посредник не ведет журналы счетов-фактур и не заполняет разделы 10, 11 налоговой декларации по НДС. Комиссионер должен выставить счет-фактуру по данной операции российскому покупателю и отразить его в книге продаж, а покупатель – плательщик НДС возьмет предъявленный ему НДС к вычету с записью в книге покупок. В данном случае посредник заполняет раздел 9 декларации по НДС, а покупатель – плательщик НДС раздел 8 этой декларации. Такой порядок заполнения декларации по НДС имеет место по причине того, что иностранный комитент не выставляет российскому комиссионеру счета-фактуры, а журнал выданных счетов-фактур работает только в паре с журналом полученных счетов-фактур.

Физлицо и электронные услуги

   Если российский покупатель – физическое лицо, как бывает в случае распространения на территории РФ иностранными комитентами через российских посредников электронных услуг, зеркальность НДС нарушается, покупатель не берет НДС к вычету и Российское государство получает НДС сполна от российского посредника. Заметим, что с 1 октября 2022 года были внесены изменения в НК РФ в части электронных услуг, согласно которым агентирование по НДС при оказании иностранцами электронных услуг и вычет агентского НДС возобновились с этой даты. Всему виной санкции в отношении РФ.