Коровинское шоссе,д. 10
г. Москва,
Расписание занятий:
Лекции: 11-00 до 17-00
Обед: 13-00 до 14-00
Выездная налоговая проверка (ВНП) - напряженное и сложное мероприятие. Важно знать ее процедуру, чтобы спланировать свою текущую работу, так как бухгалтерам, директору и другим сотрудникам придется много времени уделять инспекторам.

Проверить могут один, несколько или сразу все налоги (сборы, взносы) за период до трех лет, предшествующих году проверки.

Срок проверки - два месяца, но часто она идет дольше, ведь ее могут приостанавливать и продлевать. За год не могут проводить больше двух проверок. Есть и другие ограничения.

При ВНП у инспекторов самые широкие полномочия: они вправе требовать документы, делать выемку, осмотры, допросы, экспертизы и проводить другие мероприятия налогового контроля.

Порядок проведения выездной налоговой проверки


1. Что может быть предметом выездной налоговой проверки

Предмет ВНП - это налоги, сборы и страховые взносы, которые вы платили в проверяемом периоде. Инспекторы проверят, правильно ли вы их рассчитали и вовремя ли заплатили (п. п. 4, 17 ст. 89 НК РФ). процедура выездной налоговой проверки

Проверку могут провести как по одному конкретному налогу, сбору или взносу (тематическая проверка), так и по всем налогам, сборам и взносам (комплексная проверка) (п. 3 ст. 89 НК РФ).

Предмет проверки укажут в решении о проведении ВНП. Менять предмет по ходу проверки или выходить за его рамки инспекторы не могут (п. 2 ст. 89 НК РФ, п. 1.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622).

Для некоторых ВНП есть ограничения по предмету проверки. Для участников региональных инвестиционных проектов (РИП) (в том числе бывших) предмет проверки особый. У них дополнительно могут проверить (п. п. 1, 4 ст. 89.2 НК РФ):

  •  соответствуют ли показатели реализации РИП требованиям НК РФ и региональных законов;
  •  выполняются ли обязательства, предусмотренные инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капвложений РИП.
Увлекательные семинары для бухгалтеров в учебном центре Грин Филд. Семинар "Импорт товара. Углубленный ВЭД уровень" получил бизнес-премию. Проверьте свои знания.

Что такое тематическая выездная налоговая проверка


В Налоговом кодексе РФ такого понятия нет, но на практике под тематическими проверками понимают выездные проверки по одному конкретному налогу, сбору или взносу. Например, если в рамках выездной проверки будут проверять только НДС или только налог на прибыль. процедура выездной налоговой проверки


Налоговые органы сами решают проводить проверку по одному, нескольким или по всем налогам, сборам, взносам (если нет ограничений по предмету проверки) (п. 3 ст. 89 НК РФ).

Как правило, тематические проверки инспекции проводят редко (п. 1.3.3 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622).


Порядок проведения тематической проверки точно такой же, как и у обычной комплексной выездной проверке (то есть проверке, когда проверяют несколько или все налоги, сборы, взносы).

1.1 Ограничения по предмету выездной проверки

Предмет проверки ограничен:

  • при самостоятельной (отдельной) проверке ваших филиалов и представительств. Проверить могут только региональные и местные налоги (п. 7 ст. 89 НК РФ);
  • при проверке налогоплательщика, который не выполнил в установленный срок мотивированное мнение инспекции в рамках налогового мониторинга. Проверить могут только правильность исчисления и уплаты налогов в соответствии с невыполненным мотивированным мнением (мнениями) (пп. 3 п. 5.1 ст. 89 НК РФ);
  • при ВНП, если подана уточненная декларация. Проверить могут только изменения по налогу, по которому она подана. Такое же ограничение действует при повторной ВНП, которую назначили, когда налогоплательщик подал уточненную декларацию на уменьшение налога (сбора, взноса) (увеличение суммы НДС или акциза, заявленной к возмещению, либо увеличение суммы убытка) (п. 4 ст. 89, пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, п. 42 Обзора ВС РФ N 3 (2018)). процедура выездной налоговой проверки

Предметом проверки не может быть:

  • проверка цен на соответствие рыночным по контролируемым сделкам. Это специальная проверка, и проводит ее сама ФНС России (п. 1 ст. 105.17 НК РФ);
  • специальная декларация (сведения из нее), которая представлена в рамках амнистии капитала, а также прилагаемые к ней документы (сведения из них) (п. 2 ст. 89 НК РФ).

2. За какой период могут проверить налоги при выездной налоговой проверке

По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой (глубина проверки), - не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Например, если решение о ВНП приняли в феврале 2023 г., то налоги (сборы, страховые взносы) могут проверить с 2020 г., но не раньше. процедура выездной налоговой проверки

Есть случаи, когда:
  • период могут проверить, даже если он за пределами трех лет;
  • период не могут проверять.

Могут ли включить в проверку налоговый (отчетный) период текущего года


В проверку могут включить периоды текущего года. Запрета в Налоговом кодексе РФ на это нет. Ведь в этом случае не нарушается главное ограничение по глубине проверки - не больше трех лет (Письма ФНС России от 17.04.2019 N ЕД-4-2/7305, Минфина России от 26.07.2018 N 03-02-07/1/52519).


  • При этом проверить могут только те периоды, по которым наступил срок подачи деклараций или расчетов (п. 1.3.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622).

2.1. Когда при ВНП могут проверить период за пределами трех лет

Это возможно в случаях, если вы:

  • подали уточненную декларацию за период, который выходит за пределы обычной глубины ВНП (п. 4 ст. 89 НК РФ). Могут провести и повторную ВНП этого периода, если в уточненной декларации вы уменьшите налог (сбор, взнос) либо увеличите убыток или сумму НДС, акциза, заявленную к возмещению (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13473, УФНС России по г. Москве от 22.05.2020 N 24-23/2/085439@, п. 15 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940);
  • участник РИП (в том числе бывший). Проверить могут период глубиной до пяти календарных лет, если по проекту капитальные вложения вы должны сделать в течение пяти лет со дня включения в реестр участников РИП (п. п. 2, 4 ст. 89.2 НК РФ);
  • инвестор или оператор по соглашению о разделе продукции (СРП). Проверить могут любой период в течение срока действия СРП (п. 1 ст. 346.42 НК РФ);
  • исключены из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области. За пределами трехлетнего периода могут проверить (п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ):
  • налог на прибыль - в части прибыли от реализации инвестиционного проекта;
  • налог на имущество - по имуществу, которое было создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта.

2.2. Какие периоды не могут проверить при ВНП

В рамках ВНП нельзя проверить:
  • периоды, за которые уже проводилась ВНП (п. п. 5, 7 ст. 89 НК РФ).

Но есть исключения - снова проверить тот же период могут:

  • в рамках повторной ВНП (п. 10 ст. 89 НК РФ);
  • если проверяют налог на прибыль и налог на имущество в связи с исключением из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области (п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ);
  • при ВНП в связи с реорганизацией или ликвидацией (п. 11 ст. 89 НК РФ, п. 3.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622); процедура выездной налоговой проверки
  • периоды, за которые проводится (проведен) налоговый мониторинг (имеются исключения) (п. 5.1 ст. 89 НК РФ);
  • периоды до регистрации в РФ иностранной компании в качестве международной. Исключение есть по ее обособленным подразделениям, которые были зарегистрированы в РФ еще до признания компании международной. Их деятельность могут проверить и до получения компанией международного статуса (п. 5.2 ст. 89 НК РФ).

3. С какой периодичностью проводят выездные налоговые проверки

Налоговые органы могут проводить у вас в течение календарного года не больше двух ВНП, а также до двух самостоятельных проверок филиала или представительства (п. п. 5, 7 ст. 89 НК РФ). Но есть исключения. процедура выездной налоговой проверки

При этом они должны соблюдать ограничения по предмету проверки и по проверяемому периоду.

На налоговые проверки не действуют ограничения, которые устанавливает Закон о защите прав юридических лиц и ИП (п. 4 ч. 3.1 ст. 1 этого Закона). Нормы Закона о государственном и муниципальном контроле также не применяются к этим проверкам (п. 1 ч. 5 ст. 2 этого Закона).

Однако это вовсе не означает, что у вас непременно будет по две выездные проверки каждый год. В одну проверку могут включить сразу все налоги за три года и больше проверок не назначать.

Более того, вас могут вообще не проверять на протяжении многих лет. Будет ли у вас ВНП, во многом зависит от того, сколько у вас критериев риска, по которым инспекции отбирают кандидатов на проверку.

3.1. В каких случаях могут проводить больше двух выездных проверок в год

Превышение лимита проверок может быть по двум причинам:

  • с разрешения руководителя ФНС России;
  • из-за того, что некоторые виды ВНП не учитываются при подсчете лимита.

С разрешения руководителя ФНС сверхлимитную проверку могут назначить, если для этого есть особые причины. Прежде чем направить запрос в ФНС России, инспекция должна согласовать вопрос о сверхлимитной проверке с Управлением ФНС по региону (п. 5 ст. 89 НК РФ, п. 1.3.3 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622). процедура выездной налоговой проверки

На практике сверхлимитные проверки по решению руководителя ФНС случаются редко.

Некоторые проверки не учитываются при подсчете лимита, поэтому за год могут провести больше двух ВНП. Не входят в лимит:

  • самостоятельные ВНП филиалов и представительств - если проверку назначают в целом по организации (п. 5 ст. 89 НК РФ). Например, в текущем году одна инспекция назначила выездную проверку головной организации, а другая - проверку филиала по месту его нахождения. Проверить головную организацию в этом году могут еще раз (при соблюдении других ограничений). Такая проверка не будет считаться третьей;
  • повторные ВНП (п. 10 ст. 89 НК РФ);
  • ВНП при реорганизации и ликвидации (п. 11 ст. 89 НК РФ);
  • ВНП резидента ОЭЗ в Калининградской области по налогу на прибыль и налогу на имущество в связи с его исключением из реестра резидентов (п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ).

Могут ли налоговые органы проводить внеплановые выездные налоговые проверки


В Налоговом кодексе РФ нет деления выездных проверок на плановые и внеплановые. Понятия "план налоговых проверок" в Налоговом кодексе РФ тоже нет.


Даже если у налоговых органов есть план таких проверок, то в открытом доступе вы его не найдете. А значит, не сможете точно определить, какая у вас проверка: плановая или внеплановая.


Сама процедура проведения выездной проверки (начало проверки, полномочия проверяющих, контрольные мероприятия, завершение проверки), как правило, одинаковая, независимо от того, по какой причине ее назначили.


Отличия могут быть по предмету проверки, проверяемому периоду, количеству проверок в течение года, срокам проведения.

4. Как назначают выездную проверку

Выездную проверку назначает своим решением руководитель налогового органа или его заместитель (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Копию решения вам должны вручить.

Назначить ВНП могут любой организации, ИП или физлицу, кого налоговый орган посчитает целесообразным проверить, но в рамках ограничений по предмету проверки, проверяемому периоду и количеству проверок за год.

Если налогоплательщик приобрел либо утратил специальный правовой статус, начал либо прекратил заниматься определенной деятельностью, перешел под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов, это не повлияет на возможность назначения проверки. процедура выездной налоговой проверки

Например, инспекция может провести ВНП в отношении бывшего ИП в рамках указанных ограничений (Письмо Минфина России от 16.11.2020 N 03-02-08/99520).

Инспекции не могут проверять всех подряд, так как налогоплательщиков очень много. Поэтому они отбирают кандидатов на ВНП по критериям риска.


Можно ли найти план выездных налоговых проверок


Нет, налоговая служба не публикует никаких планов выездных проверок. О назначенной ВНП вы можете узнать, только когда инспекция вручит вам решение о ее проведении или пригласит для его вручения.


В Налоговом кодексе РФ нет такого понятия, как "план выездных проверок", как нет и обязанности для налоговых органов такой план составлять и публиковать.


Если инспекции и составляют такой план, то только для своего служебного пользования.



Обязательно ли будет выездная налоговая проверка при реорганизации организации


Не обязательно. У налоговой инспекции есть право ее провести. Однако в каждом случае инспекция сама решает, проводить или не проводить такую проверку.


Кроме того, проверить, как платила налоги (сборы, страховые взносы) реорганизованная компания, могут при выездной проверке правопреемника (ст. 50 НК РФ, Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@, Минфина России от 29.07.2011 N 03-02-07/1-267).


Если инспекция захочет проверить организацию, которая собирается реорганизоваться, то назначить ВНП она сможет независимо от того, сколько проверок уже было у организации в текущем календарном году и проверялся ли охваченный период в рамках предыдущих проверок (п. 11 ст. 89 НК РФ).



Обязательно ли будет выездная налоговая проверка при ликвидации организации


Не обязательно. У налоговой инспекции есть право провести такую выездную проверку. Однако в каждом случае инспекция сама решает, делать это или нет. Обязанности проверять всех, кто ликвидируется, у нее нет.


Если инспекция захочет проверить организацию, то назначить ВНП она сможет независимо от того, сколько проверок уже было у организации в текущем календарном году и проверялся ли охваченный период в рамках предыдущих проверок (п. 11 ст. 89 НК РФ). процедура выездной налоговой проверки



Могут ли назначить выездную налоговую проверку при банкротстве организации-должника


Да, могут. В Налоговом кодексе РФ нет каких-либо ограничений на проведение выездных проверок при банкротстве организаций.

При соблюдении ограничений по предмету проверки, проверяемому периоду и количеству проверок за год налоговая инспекция может назначить ВНП организации-должнику, как и любой другой организации.

5. В какой срок проводят выездную налоговую проверку

По общему правилу срок ВНП - два месяца. Период проведения ВНП - со дня вынесения решения о назначении до дня составления справки о ее проведении (п. п. 6, 8 ст. 89 НК РФ).

Вместе с тем срок проведения проверки начинает течь со следующего дня после вынесения решения о ВНП (п. 2 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.09.2011 N 03-02-07/1-328). Поэтому проверка должна быть окончена через два месяца в день, который соответствует дате этого решения (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если решение о проведении ВНП принято 13 января 2023 г., то проверка должна закончиться не позже 13 марта 2023 г. В день окончания проверки инспекция составляет справку (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ).

Если в последнем месяце проверки нет соответствующего числа, то закончить проверку должны в последний день этого месяца. Например, если решение о ВНП приняли 30 декабря, то закончить проверку должны не позднее 28 (29) февраля следующего года (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Если последний день срока проверки выпал на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то ее могут закончить на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для некоторых ВНП есть специальные сроки. Проверку могут приостанавливать и продлевать (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ). Из-за этого она может закончиться гораздо позже, чем через два месяца.

Чем отличается приостановление ВНП от ее продления


Главные отличия такие (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ):


  • на время приостановления проверки ее срок прерывается. Например, если через месяц с начала проверки ее приостановят на две недели, то после возобновления у инспекторов останется еще один месяц на проверку. Получится, что с даты решения о ВНП до даты справки пройдет два месяца и две недели. Но при этом будет считаться, что срок проверки составил два месяца. Если же было продление, то срок не прерывается, а увеличивается с двух месяцев до четырех или даже до шести;
  • в случае приостановления инспекторы не могут находиться у вас в офисе и проводить там какие-либо мероприятия (осмотр, выемку и т.д.), а также требовать у вас документы. Во время продления проверки таких ограничений нет. Инспекторы ведут ее как обычно;
  • основания для приостановления проверки и для ее продления разные.

При этом инспекторы одну и ту же проверку могут и продлевать, и приостанавливать.

6. Как проходит выездная проверка

Мероприятия, требующие личного контакта проверяющих с налогоплательщиком, свидетелями и иными лицами, должны проводиться исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки в субъекте РФ с учетом решений его высшего руководства.

При этом следует соблюдать правила использования СИЗ, установленные в регионе (Приказ ФНС России от 09.07.2020 N БС-7-2/437@). процедура выездной налоговой проверки

Проверка должна проходить у вас в офисе. Но если вы не можете выделить для проверяющих помещение, то попросите провести проверку в налоговой инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Но тогда все документы вам придется отвозить туда. При выездной проверке у инспекторов самые широкие полномочия - они могут проводить практически все мероприятия налогового контроля, в частности:

  • истребовать документы у вас (п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ);
  • требовать документы и информацию у ваших контрагентов или у третьих лиц в рамках встречных проверок, налогового мониторинга (ст. 93.1 НК РФ);
  • допрашивать свидетелей, в том числе ваших работников (ст. 90 НК РФ);
  • осматривать ваши помещения, территорию, предметы (п. 13 ст. 89, ст. 92 НК РФ);
  • изымать документы и предметы (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ);
  • проводить экспертизу (ст. 95 НК РФ);
  • привлекать к участию специалиста (ст. 96 НК РФ).

Кроме того, в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции (п. 1 ст. 36 НК РФ).

7. Как заканчивается выездная проверка

В последний день проверки инспекторы должны составить справку о проведенной ВНП и вручить ее вам (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ, п. 3 Письма ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690).

После ее составления у них будет два месяца, чтобы оформить акт ВНП (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Акт и прилагаемые к нему документы вам также должны вручить в установленный срок (п. п. 3.1, 5 ст. 100 НК РФ).

Получив акт, вы можете подготовить по нему возражения. На это у вас есть месяц (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100 НК РФ).

Как только истечет срок на подачу возражений, налоговый орган может приступить к рассмотрению материалов проверки и принять итоговое решение (п. 1 ст. 101 НК РФ).

7.1. Как налоговый орган принимает решение по результатам выездной проверки

Итоговое решение принимает начальник налогового органа или его заместитель после того, как рассмотрит материалы проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Срок на рассмотрение и на вынесение решения - 10 рабочих дней со дня, как истечет срок на подачу возражений по акту (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).

На рассмотрение материалов вас пригласят. Вы можете принять активное участие в этой процедуре: приводить доводы в свою защиту, представить дополнительные документы и другие доказательства, заявить ходатайство о снижении штрафа (п. п. 2, 4 ст. 101 НК РФ).

Руководитель (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если решит, что материалов в деле недостаточно и нельзя сделать окончательный вывод, есть нарушения налогового законодательства или нет.

В этом случае срок рассмотрения материалов проверки продлят, а итоговое решение примут уже после того, как инспекторы проведут дополнительные мероприятия, оформят дополнение к акту и дадут вам возможность представить по нему возражения (п. п. 1, 6 - 6.2 ст. 101 НК РФ).

Продлить рассмотрение материалов могут и по другим причинам.
Руководитель (его заместитель) примет окончательное решение после того, как рассмотрит все материалы проверки, дополнительных мероприятий и ваши возражения. Решение может быть (п. 7 ст. 101 НК РФ):

  • о привлечении к ответственности (если есть основания назначить вам штраф);
  • об отказе в привлечении к ответственности (если нет оснований для штрафа).

После итогового решения налоговый орган может принять обеспечительные меры, если у него есть обоснованные подозрения, что вы не исполните это решение (п. 10 ст. 101 НК РФ).

7.2. Как оформляют решение по результатам выездной налоговой проверки

Решение о привлечении к ответственности составляют по форме, которая приведена в Приложении N 36 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. процедура выездной налоговой проверки

В нем указывают, в частности, размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Решение об отказе в привлечении к ответственности составляют по форме, которая приведена в Приложении N 37 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

В нем может быть указан размер выявленной недоимки (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Как уплатить штраф по результатам выездной налоговой проверки


Штрафы уплачивают в составе единого налогового платежа (ЕНП). Для этого необходимо перечислить средства в качестве ЕНП на единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика, на котором отражается также его совокупная обязанность (п. п. 1, 2, 4 ст. 11.3, п. 1, 16 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).


Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в частности, на основе решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (со дня вступления в силу такого решения) (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).


Требование об уплате задолженности в общем случае вам направят не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Если его размер не превышает 3 000 руб., требование направят не позднее одного года со дня формирования этого сальдо (ст. 70 НК РФ).


Штрафы заплатите в течение восьми рабочих дней с даты получения требования об уплате задолженности или в более продолжительный срок, указанный в требовании (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 69 НК РФ).


Платежное поручение на перечисление средств в счет исполнения обязанности по уплате, в частности, штрафов заполняется по установленным правилам. При перечислении средств иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислен ЕНП (п. 15 ст. 45 НК РФ, Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).


Важно помнить, что налоговая инспекция самостоятельно распределит средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве ЕНП, исходя из совокупной обязанности налогоплательщика в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ):


·   недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

·   НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

·   недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

·   иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

·   пени;

·   проценты;

·   штрафы.


Если вы пропустите срок уплаты, инспекция начнет принудительное взыскание задолженности (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).


Источник: Консультант+

— разработчиков законопроектов ВЭД;
Авторские материалы от:
— практика от чиновников ФНС, ФТС.
ВЭД курсы Главбуху

Информация размещённая на данном сайте, не является офертой
© 2001-2023 Все права защищены. Копирование полное или частичное запрещено. Весь контент на сайте является авторским. Скриншоты запротоколированы.