Порядок проведения выездной налоговой проверки

• при самостоятельной (отдельной) проверке ваших филиалов и представительств. Проверить могут только региональные и местные налоги (п. 7 ст. 89 НК РФ);
• при проверке налогоплательщика, который не выполнил в установленный срок мотивированное мнение инспекции в рамках налогового мониторинга. Проверить могут только правильность исчисления и уплаты налогов в соответствии с невыполненным мотивированным мнением (мнениями) (пп. 3 п. 5.1 ст. 89 НК РФ);
• при ВНП, если подана уточненная декларация. Проверить могут только изменения по налогу, по которому она подана. Такое же ограничение действует при повторной ВНП, которую назначили, когда налогоплательщик подал уточненную декларацию на уменьшение налога (сбора, взноса) (увеличение суммы НДС или акциза, заявленной к возмещению, либо увеличение суммы убытка) (п. 4 ст. 89, пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, п. 42 Обзора ВС РФ N 3 (2018)). процедура выездной налоговой проверки

• проверка цен на соответствие рыночным по контролируемым сделкам. Это специальная проверка, и проводит ее сама ФНС России (п. 1 ст. 105.17 НК РФ);
• специальная декларация (сведения из нее), которая представлена в рамках амнистии капитала, а также прилагаемые к ней документы (сведения из них) (п. 2 ст. 89 НК РФ).

• период могут проверить, даже если он за пределами трех лет;
• период не могут проверять.

Могут ли включить в проверку налоговый (отчетный) период текущего года

В проверку могут включить периоды текущего года. Запрета в Налоговом кодексе РФ на это нет. Ведь в этом случае не нарушается главное ограничение по глубине проверки - не больше трех лет (Письма ФНС России от 17.04.2019 N ЕД-4-2/7305, Минфина России от 26.07.2018 N 03-02-07/1/52519).

• При этом проверить могут только те периоды, по которым наступил срок подачи деклараций или расчетов (п. 1.3.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622).

• подали уточненную декларацию за период, который выходит за пределы обычной глубины ВНП (п. 4 ст. 89 НК РФ). Могут провести и повторную ВНП этого периода, если в уточненной декларации вы уменьшите налог (сбор, взнос) либо увеличите убыток или сумму НДС, акциза, заявленную к возмещению (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13473, УФНС России по г. Москве от 22.05.2020 N 24-23/2/085439@, п. 15 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940);
• участник РИП (в том числе бывший). Проверить могут период глубиной до пяти календарных лет, если по проекту капитальные вложения вы должны сделать в течение пяти лет со дня включения в реестр участников РИП (п. п. 2, 4 ст. 89.2 НК РФ);
• инвестор или оператор по соглашению о разделе продукции (СРП). Проверить могут любой период в течение срока действия СРП (п. 1 ст. 346.42 НК РФ);
• исключены из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области. За пределами трехлетнего периода могут проверить (п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ):
• налог на прибыль - в части прибыли от реализации инвестиционного проекта;
• налог на имущество - по имуществу, которое было создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта.

• периоды, за которые уже проводилась ВНП (п. п. 5, 7 ст. 89 НК РФ).

• в рамках повторной ВНП (п. 10 ст. 89 НК РФ);
• если проверяют налог на прибыль и налог на имущество в связи с исключением из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области (п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ);
• при ВНП в связи с реорганизацией или ликвидацией (п. 11 ст. 89 НК РФ, п. 3.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622); процедура выездной налоговой проверки
• периоды, за которые проводится (проведен) налоговый мониторинг (имеются исключения) (п. 5.1 ст. 89 НК РФ);
• периоды до регистрации в РФ иностранной компании в качестве международной. Исключение есть по ее обособленным подразделениям, которые были зарегистрированы в РФ еще до признания компании международной. Их деятельность могут проверить и до получения компанией международного статуса (п. 5.2 ст. 89 НК РФ).

• с разрешения руководителя ФНС России;
• из-за того, что некоторые виды ВНП не учитываются при подсчете лимита.

• самостоятельные ВНП филиалов и представительств - если проверку назначают в целом по организации (п. 5 ст. 89 НК РФ). Например, в текущем году одна инспекция назначила выездную проверку головной организации, а другая - проверку филиала по месту его нахождения. Проверить головную организацию в этом году могут еще раз (при соблюдении других ограничений). Такая проверка не будет считаться третьей;
• повторные ВНП (п. 10 ст. 89 НК РФ);
• ВНП при реорганизации и ликвидации (п. 11 ст. 89 НК РФ);
• ВНП резидента ОЭЗ в Калининградской области по налогу на прибыль и налогу на имущество в связи с его исключением из реестра резидентов (п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ).

Могут ли налоговые органы проводить внеплановые выездные налоговые проверки

В Налоговом кодексе РФ нет деления выездных проверок на плановые и внеплановые. Понятия "план налоговых проверок" в Налоговом кодексе РФ тоже нет.

Даже если у налоговых органов есть план таких проверок, то в открытом доступе вы его не найдете. А значит, не сможете точно определить, какая у вас проверка: плановая или внеплановая.

Сама процедура проведения выездной проверки (начало проверки, полномочия проверяющих, контрольные мероприятия, завершение проверки), как правило, одинаковая, независимо от того, по какой причине ее назначили.

Отличия могут быть по предмету проверки, проверяемому периоду, количеству проверок в течение года, срокам проведения.

Можно ли найти план выездных налоговых проверок

Нет, налоговая служба не публикует никаких планов выездных проверок. О назначенной ВНП вы можете узнать, только когда инспекция вручит вам решение о ее проведении или пригласит для его вручения.

В Налоговом кодексе РФ нет такого понятия, как "план выездных проверок", как нет и обязанности для налоговых органов такой план составлять и публиковать.

Если инспекции и составляют такой план, то только для своего служебного пользования.

Обязательно ли будет выездная налоговая проверка при реорганизации организации

Не обязательно. У налоговой инспекции есть право ее провести. Однако в каждом случае инспекция сама решает, проводить или не проводить такую проверку.

Кроме того, проверить, как платила налоги (сборы, страховые взносы) реорганизованная компания, могут при выездной проверке правопреемника (ст. 50 НК РФ, Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@, Минфина России от 29.07.2011 N 03-02-07/1-267).

Если инспекция захочет проверить организацию, которая собирается реорганизоваться, то назначить ВНП она сможет независимо от того, сколько проверок уже было у организации в текущем календарном году и проверялся ли охваченный период в рамках предыдущих проверок (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Обязательно ли будет выездная налоговая проверка при ликвидации организации

Не обязательно. У налоговой инспекции есть право провести такую выездную проверку. Однако в каждом случае инспекция сама решает, делать это или нет. Обязанности проверять всех, кто ликвидируется, у нее нет.

Если инспекция захочет проверить организацию, то назначить ВНП она сможет независимо от того, сколько проверок уже было у организации в текущем календарном году и проверялся ли охваченный период в рамках предыдущих проверок (п. 11 ст. 89 НК РФ). процедура выездной налоговой проверки

Могут ли назначить выездную налоговую проверку при банкротстве организации-должника

Да, могут. В Налоговом кодексе РФ нет каких-либо ограничений на проведение выездных проверок при банкротстве организаций.

При соблюдении ограничений по предмету проверки, проверяемому периоду и количеству проверок за год налоговая инспекция может назначить ВНП организации-должнику, как и любой другой организации.

Чем отличается приостановление ВНП от ее продления

Главные отличия такие (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ):

• на время приостановления проверки ее срок прерывается. Например, если через месяц с начала проверки ее приостановят на две недели, то после возобновления у инспекторов останется еще один месяц на проверку. Получится, что с даты решения о ВНП до даты справки пройдет два месяца и две недели. Но при этом будет считаться, что срок проверки составил два месяца. Если же было продление, то срок не прерывается, а увеличивается с двух месяцев до четырех или даже до шести;
• в случае приостановления инспекторы не могут находиться у вас в офисе и проводить там какие-либо мероприятия (осмотр, выемку и т.д.), а также требовать у вас документы. Во время продления проверки таких ограничений нет. Инспекторы ведут ее как обычно;
• основания для приостановления проверки и для ее продления разные.

При этом инспекторы одну и ту же проверку могут и продлевать, и приостанавливать.

• истребовать документы у вас (п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ);
• требовать документы и информацию у ваших контрагентов или у третьих лиц в рамках встречных проверок, налогового мониторинга (ст. 93.1 НК РФ);
• допрашивать свидетелей, в том числе ваших работников (ст. 90 НК РФ);
• осматривать ваши помещения, территорию, предметы (п. 13 ст. 89, ст. 92 НК РФ);
• изымать документы и предметы (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ);
• проводить экспертизу (ст. 95 НК РФ);
• привлекать к участию специалиста (ст. 96 НК РФ).

Кроме того, в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции (п. 1 ст. 36 НК РФ).

Как только истечет срок на подачу возражений, налоговый орган может приступить к рассмотрению материалов проверки и принять итоговое решение (п. 1 ст. 101 НК РФ).

• о привлечении к ответственности (если есть основания назначить вам штраф);
• об отказе в привлечении к ответственности (если нет оснований для штрафа).

После итогового решения налоговый орган может принять обеспечительные меры, если у него есть обоснованные подозрения, что вы не исполните это решение (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Как уплатить штраф по результатам выездной налоговой проверки

Штрафы уплачивают в составе единого налогового платежа (ЕНП). Для этого необходимо перечислить средства в качестве ЕНП на единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика, на котором отражается также его совокупная обязанность (п. п. 1, 2, 4 ст. 11.3, п. 1, 16 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в частности, на основе решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (со дня вступления в силу такого решения) (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Требование об уплате задолженности в общем случае вам направят не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Если его размер не превышает 3 000 руб., требование направят не позднее одного года со дня формирования этого сальдо (ст. 70 НК РФ).

Штрафы заплатите в течение восьми рабочих дней с даты получения требования об уплате задолженности или в более продолжительный срок, указанный в требовании (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 69 НК РФ).

Платежное поручение на перечисление средств в счет исполнения обязанности по уплате, в частности, штрафов заполняется по установленным правилам. При перечислении средств иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислен ЕНП (п. 15 ст. 45 НК РФ, Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Важно помнить, что налоговая инспекция самостоятельно распределит средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве ЕНП, исходя из совокупной обязанности налогоплательщика в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ):

·   недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

·   НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

·   недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

·   иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

·   пени;

·   проценты;

·   штрафы.

Если вы пропустите срок уплаты, инспекция начнет принудительное взыскание задолженности (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Источник: Консультант+