Поправки разработаны Минфином во исполнение Постановления Конституционного Суда РФ № 41-П от 25 ноября 2025 года.

Прецедент между банком ВТБ и IT-дистрибьютором «Ситроникс Ай Ти» возник из-за пробела во взаимодействии налогового и гражданского права при изменении госрегулирования.

Суть прецедента: Компании заключили долгосрочный договор на софт, освобожденный от НДС. Позже государство отменило эту льготу. Поставщик («Ситроникс») потребовал от покупателя (банк ВТБ) выплатить НДС (~141 млн рублей) сверх согласованной цены договора. Поскольку банк не мог заявить этот НДС к вычету, он понес чистые убытки.

Хронология и детали сделки

Заключение договора (2019 год): ВТБ заключил долгосрочный контракт с «Ситроникс» (ранее «Энвижн Груп») на право использования софта Microsoft до 2022 года. Стороны зафиксировали в договоре твёрдую цену и прописали, что операция полностью освобождена от НДС согласно действовавшему тогда подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Налоговый маневр (2021 год): Государство отменило эту льготу для иностранного ПО. Операция по передаче лицензий автоматически стала облагаться НДС по ставке 20%.

Суть претензии: «Ситроникс» исполнил обязательства, получил налог к уплате в бюджет и потребовал от банка выплатить ~141,4 млн рублей НДС сверх цены. Поставщик опирался на стандартную норму НК РФ (ст. 168), по которой НДС всегда предъявляется покупателю дополнительно к стоимости.

Банк ВТБ не согласился с потерей 141,4 млн. рублей и пошел в Конституционный суд. Вы спросите, а почему банк потерял (понес убытки) 141,1 млн. руб.? Ведь НДС это косвенный налог, который подлежит вычету. Дело в том, что банковская деятельность (выдача кредитов, открытие счетов) по закону не облагается НДС. Из-за этого банки лишены права на классический налоговый вычет.

В обычной коммерческой цепочке (например, завод купил металл у поставщика) покупатель доплачивает НДС поставщику, но затем уменьшает на эту же сумму свой собственный НДС перед государством (заявляет вычет). Налог для него нейтрален.

Банк ВТБ заявить вычет не мог. Любой начисленный сверху НДС для него — не временный транзитный расход, а чистый безвозвратный убыток, уменьшающий прибыль.

Нижестоящие суды запутались: первая инстанция защитила ВТБ и принцип твёрдой цены договора, а апелляция поддержала «Ситроникс». Спор дошёл до Верховного Суда РФ, который встал на сторону IT-поставщика. ВС РФ заключил: публичная обязанность платить налог выше частных договорённостей компаний, поэтому покупатель обязан автоматически доплатить НДС.

ВТБ оспорил этот подход в Конституционном Суде. 25 ноября 2025 года КС РФ вынес прецедентное решение, отменившее логику ВС РФ:

Автоматическое повышение цены незаконно, если у покупателя нет права на вычет. Перекладывать 100% неожиданного фискального бремени на одну сторону несправедливо.

Введён компромисс «50 на 50»: до внесения изменений в Налоговый кодекс КС РФ установил временное правило. Если стороны не могут договориться, поставщик имеет право через суд взыскать с покупателя не более половины (50%) от суммы внезапного НДС. В случае с ВТБ и «Ситроникс» это означает разделение 141 млн рублей поровну.

Вердикт КС РФ: Суд признал практику автоматического взыскания НДС сверх твердой цены неконституционной, так как она нарушает баланс интересов сторон и необоснованно перекладывает фискальное бремя на покупателя.

👉 Статьи в интернете — это только карты минного поля. Технологию разминирования дают на закрытых семинарах. На очных занятиях покажем скрытые протоколы нового закона и разберем нестандартные ситуации. Будьте в теме, пока не пришлось переплачивать НДС. Жмите здесь!

До реформы при изменении ставок бухгалтеры использовали стандартный метод: умножали чистую стоимость на новую ставку. Теперь, если цена контракта неизменна, налог «выкручивается» из общей суммы по расчетной ставке.
Давайте посмотрим, как это работает на конкретных расчетах.

Ситуация 1. Повышение базовой ставки НДС с 20% до 22%

Представьте: в 2024 году компания заключила длящийся договор на ежемесячную поставку оборудования. Стоимость одного этапа — 120 000 рублей. В договоре написано: «Стоимость составляет 120 000 руб., в том числе НДС». Изменение цены стороны не согласовали.

• Как было до 2026 года (при ставке 20%):

НДС внутри цены: 120 000 х 20/120 = 20 000 руб.
Чистая выручка продавца: 120 000 - 20 000 = 100 000 руб.

• Как стало в 2026 году (новая расчетная ставка 22/122):

Применяем новую формулу расчетного метода: 120 000 х 22/122 = 21 639,34 руб.
Новая чистая выручка продавца: 120 000 - 21 639,34 = 98 360,66 руб.

Итог для бизнеса: Покупатель заплатил те же 120 000 рублей. А вот поставщик с каждой поставки потерял 1 639,34 рублей чистой прибыли, потому что налог увеличился, а забрать его с покупателя закон запретил.

Ситуация 2. Полная отмена налоговой льготы (Переход со ставки 0% или Без НДС на 22%)

Это самый опасный сценарий. Договор на оказание медицинских или ИТ-услуг был заключен без НДС (применялась льгота). Цена — 500 000 рублей. С 2026 года льготу для этого вида деятельности полностью отменили. Допсоглашение стороны не заключали.

• Как было (Без НДС):

Выручка продавца равнялась цене договора: 500 000 рублей.

• Как стало в 2026 году (Продавец стал плательщиком НДС 22%):

Покупатель отказывается платить больше. Налог извлекается из старой цены:
НДС 500 000 х 22/122 = 90 163,93 руб.
Чистая выручка продавца стремительно падает: 500 000 - 90 163,93 = 409 836,07 руб.

Итог для бизнеса: Поставщик мгновенно теряет почти 18% от своего оборота по этой сделке. Защитить маржинальность задним числом закон не позволит.

🛠️ План действий для бухгалтера и руководителя

Закон суров, но он оставляет бизнесу лазейку — диспозитивность. Правило расчетного метода «внутри цены» работает только в том случае, если иное не предусмотрено вашим договором.

Чтобы не дарить государству оборотные средства компании, выполните три шага прямо сейчас:

1. Проведите аудит договоров. Выгрузите из базы все переходящие контракты, завершение которых планируется на 2026 год и далее.
2. Проверьте пункт «Цена и порядок расчетов». Избавьтесь от опасных формулировок вроде «Цена является фиксированной и изменению не подлежит».
3. Заключите дополнительные соглашения. Внедрите в договоры налоговую оговорку.

Правильная формулировка для допсоглашения:
«Стоимость услуг по настоящему Договору составляет 100 000 рублей без учета НДС. НДС начисляется поверх указанной стоимости по ставке, действующей на дату отгрузки (оказания услуг), в соответствии с налоговым законодательством РФ».

При такой формулировке, если ставка вырастет до 22%, покупатель будет обязан доплатить эти 2% сверху (итоговый счет составит 122 000 руб.), и ваша чистая прибыль не пострадает.

Среди практикующих специалистов существует мнение, что возникший у продавца расчетный НДС полностью или частично нивелируется за счет налоговых вычетов по текущим операционным расходам (закупка сырья, аренда, субподрядчики с НДС).

Это опасное заблуждение. Сквозной финансово-экономический анализ показывает: внутренние вычеты не ликвидируют убыток, а лишь маскируют его в общей декларации.
Экономическая деструкция маржинальности контракта обусловлена тремя факторами:

• Падение выручки нетто при неизменных расходах. Наличие «входящего» НДС уменьшает общее сальдо к уплате в бюджет по итогам квартала по всей фирме. Но в рамках конкретного контракта объем затрат на его исполнение не уменьшается. Когда закон принудительно изымает из твердой цены расчетный НДС, чистая выручка по сделке необратимо падает с 610 000 до 500 000 рублей. Рентабельность проекта снижается ровно на сумму исчисленного налога.
• Эффект замещения налоговой выгоды. Право на вычет по операционным расходам продавец имел бы в любом случае, даже если бы льготу не отменили. Эти вычеты — законный инструмент уменьшения фискального бремени по другим операциям компании, а не компенсационный механизм государства за принудительное брутто-ценообразование.
• Сокращение чистого денежного потока (Net Cash Flow). До реформы продавец перекладывал НДС на покупателя, сохраняя плановую маржу. По новому закону продавец платит налог из собственной прибыли. Даже применив вычеты по сопутствующим расходам, чистый приток денег от данного контрагента уменьшится ровно на величину налога, зашитого внутрь старой цены.

Резюме для менеджмента:
Наличие расходов с НДС облегчает общую квартальную декларацию компании, но не спасает конкретный долгосрочный контракт от падения доходности. Если вовремя не переписать шаблоны договоров и не внедрить налоговую оговорку, каждый такой клиент принесет продавцу прямой невозвратный убыток.

Зачем государству принимать закон, снижающий налоги?

У Минфина и ФНС есть две веские причины пойти на этот шаг:

• Защита неплательщиков НДС и предотвращение банкротств. Если оставить старую схему, покупатели на УСН, медицинские клиники или обычные граждане будут вынуждены платить на 22% больше, чем планировали. Для многих это означает кассовый разрыв и закрытие бизнеса. Государству выгоднее получить чуть меньше НДС с одной сделки, чем полностью лишиться налогоплательщика.
• Стимулирование диспозитивности (налоговых оговорок). Этот закон — «наказание» за молчание в договоре. Государство ожидает, что продавцы, боясь потерять прибыль, массово начнут перезаключать контракты и прописывать цену правильно («сверх цены»). В итоге большинство договоров перейдет на схему «плюс НДС», и бюджет вернет свои показатели.

Чтобы защитить бизнес от неожиданного изменения налоговых ставок (например, отмены льгот), формулировка в договоре зависит от вашей роли в сделке.
Ниже приведены готовые формулировки для включения в шаблоны контрактов.

Вариант 1. Если вы — ПОКУПАТЕЛЬ (Защита от доплат)

Ваша цель — зафиксировать, что цена является окончательной и продавец ни при каких обстоятельствах не сможет потребовать деньги сверху.

Вариант 2. Если вы — ПРОДАВЕЦ (Перенос нагрузки на покупателя)

Ваша цель — сделать так, чтобы при отмене льготы или росте ставки НДС покупатель доплатил налог сверху, а ваша чистая прибыль не пострадала. Это исключит применение новой расчетной формулы ст. 168 НК РФ.

Запишитесь на семинар и мы разберём конкретный тип вашего договора (например, аренда, поставка, ИТ-лицензия). Приходите на занятия и мы дадим рекомендации по вашим вариантам, ответим на вопросы.