Поправки разработаны Минфином во исполнение Постановления Конституционного Суда РФ № 41-П от 25 ноября 2025 года.

Прецедент между банком ВТБ и IT-дистрибьютором «Ситроникс Ай Ти» возник из-за пробела во взаимодействии налогового и гражданского права при изменении госрегулирования.

Суть прецедента: Компании заключили долгосрочный договор на софт, освобожденный от НДС. Позже государство отменило эту льготу. Поставщик («Ситроникс») потребовал от покупателя (банк ВТБ) выплатить НДС (~141 млн рублей) сверх согласованной цены договора. Поскольку банк не мог заявить этот НДС к вычету, он понес чистые убытки.

Хронология и детали сделки

• Заключение договора (2019 год): ВТБ заключил долгосрочный контракт с «Ситроникс» (ранее «Энвижн Груп») на право использования софта Microsoft до 2022 года. Стороны зафиксировали в договоре твёрдую цену и прописали, что операция полностью освобождена от НДС согласно действовавшему тогда подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
• Налоговый маневр (2021 год): Государство отменило эту льготу для иностранного ПО. Операция по передаче лицензий автоматически стала облагаться НДС по ставке 20%.
• Суть претензии: «Ситроникс» исполнил обязательства, получил налог к уплате в бюджет и потребовал от банка выплатить ~141,4 млн рублей НДС сверх цены. Поставщик опирался на стандартную норму НК РФ (ст. 168), по которой НДС всегда предъявляется покупателю дополнительно к стоимости.

Банк ВТБ не согласился с потерей 141,4 млн. рублей и пошел в Конституционный суд. Вы спросите, а почему банк потерял (понес убытки) 141,1 млн. руб.? Ведь НДС это косвенный налог, который подлежит вычету. Дело в том, что банковская деятельность (выдача кредитов, открытие счетов) по закону не облагается НДС. Из-за этого банки лишены права на классический налоговый вычет.

• В обычной коммерческой цепочке (например, завод купил металл у поставщика) покупатель доплачивает НДС поставщику, но затем уменьшает на эту же сумму свой собственный НДС перед государством (заявляет вычет). Налог для него нейтрален.
• Банк ВТБ заявить вычет не мог. Любой начисленный сверху НДС для него — не временный транзитный расход, а чистый безвозвратный убыток, уменьшающий прибыль.

Нижестоящие суды запутались: первая инстанция защитила ВТБ и принцип твёрдой цены договора, а апелляция поддержала «Ситроникс». Спор дошёл до Верховного Суда РФ, который встал на сторону IT-поставщика. ВС РФ заключил: публичная обязанность платить налог выше частных договорённостей компаний, поэтому покупатель обязан автоматически доплатить НДС.

ВТБ оспорил этот подход в Конституционном Суде. 25 ноября 2025 года КС РФ вынес прецедентное решение, отменившее логику ВС РФ:

Автоматическое повышение цены незаконно, если у покупателя нет права на вычет. Перекладывать 100% неожиданного фискального бремени на одну сторону несправедливо.

Введён компромисс «50 на 50»: до внесения изменений в Налоговый кодекс КС РФ установил временное правило. Если стороны не могут договориться, поставщик имеет право через суд взыскать с покупателя не более половины (50%) от суммы внезапного НДС. В случае с ВТБ и «Ситроникс» это означает разделение 141 млн рублей поровну.

Вердикт КС РФ: Суд признал практику автоматического взыскания НДС сверх твердой цены неконституционной, так как она нарушает баланс интересов сторон и необоснованно перекладывает фискальное бремя на покупателя.

Суть новой схемы (изменения в ст. 168 НК РФ)

Если закон изменился, у продавца возникла обязанность платить НДС, а покупатель не имеет права на налоговый вычет (например, физлицо, компания на УСН или совершающая необлагаемые операции), то при отсутствии иных договоренностей сторон действуют жесткие правила в пользу покупателя:

• Расчетный метод: НДС будет «сидеть» внутри ранее согласованной цены контракта. Сумма налога вычисляется по расчетной ставке (например, цена * 20/120 или 22/122), а не накручивается сверху.
• Продавец платит сам: Покупатель не доплачивает ни копейки. Вся сумма налога уменьшает чистую маржу продавца.
• Без счетов-фактур: В рамках такого алгоритма счета-фактуры покупателю не выставляются.

Дума одобрила пока проект закона. После вступления закона в силу, как правило, появляются подзаконные акты, которые дают более детально разъяснения правоприменительной практики. Не ждите, запишитесь на семинар и сыграйте на опережение.

Когда новая формула НЕ применяется

Защита покупателя не сработает в трех случаях:

• Стороны добровольно скорректировали цену после изменения закона.
• Стороны расторгли договор.
• В тексте самого договора изначально были прописаны условия о том, как распределяются расходы в случае изменения налоговых ставок или отмены льгот.

👉 Статьи в интернете — это только карты минного поля. Технологию разминирования дают на закрытых семинарах. На очных занятиях покажем скрытые протоколы нового закона и разберем нестандартные ситуации. Будьте в теме, пока не пришлось переплачивать НДС. Жмите здесь!

Среди практикующих специалистов существует мнение, что возникший у продавца расчетный НДС в размере 100 000 рублей полностью или частично нивелируется за счет налоговых вычетов по текущим операционным расходам (например, при закупке сырья, аренде или оплате субподрядчиков с НДС). Однако сквозной финансово-экономический анализ показывает, что внутренние налоговые вычеты не ликвидируют убыток, а лишь переносят его в общую декларацию.

Экономическая деструкция маржинальности контракта обусловлена следующими факторами:

1. Неизменность расходной базы при падении валовой выручки:

Наличие «входящего» НДС по расходам уменьшает совокупное сальдо налога к уплате в бюджет по итогам квартала (всей компании в целом). Но в рамках финансового результата конкретного длящегося контракта объем затрат на его исполнение остается неизменным. Когда государство принудительно изымает из твердой цены договора расчетный НДС, чистая выручка (нетто) по сделке необратимо падает с 600 000 до 500 000 рублей. Соответственно, рентабельность проекта снижается ровно на сумму исчисленного расчетного налога, независимо от наличия сторонних вычетов.

2.Эффект замещения налоговой выгоды:
Право на вычет по операционным расходам продавец имел бы в любом случае, даже если бы льгота не была отменена. Эти вычеты — законный инструмент уменьшения фискального бремени по другим операциям компании, а не компенсационный механизм государства за принудительное брутто-ценообразование.

3.Реальный финансовый итог сделки после налогового маневра:

• До вступления закона в силу: Продавец перекладывал 120 000 рублей НДС на покупателя. Финансовый результат контракта оставался чистым и прогнозируемым в соответствии с бизнес-планом.
• По новому закону: Продавец платит 100 000 рублей из собственной маржи. Даже если он применит налоговый вычет по сопутствующим расходам, чистый денежный поток (Net Cash Flow) от данного покупателя уменьшится ровно на величину налога, зашитого внутрь старой цены.

Резюме для менеджмента:
Наличие расходов с НДС облегчает общую квартальную декларацию компании, но не спасает конкретный долгосрочный контракт от падения доходности. Если вовремя не переписать шаблоны договоров, каждый такой клиент принесет продавцу прямой невозвратный убыток, равный расчетной ставке налога.

Чтобы защитить бизнес от неожиданного изменения налоговых ставок (например, отмены льгот), формулировка в договоре зависит от вашей роли в сделке.
Ниже приведены готовые формулировки для включения в шаблоны контрактов.

Вариант 1. Если вы — ПОКУПАТЕЛЬ (Защита от доплат)

Ваша цель — зафиксировать, что цена является окончательной и продавец ни при каких обстоятельствах не сможет потребовать деньги сверху.

Вариант 2. Если вы — ПРОДАВЕЦ (Перенос нагрузки на покупателя)

Ваша цель — сделать так, чтобы при отмене льготы или росте ставки НДС покупатель доплатил налог сверху, а ваша чистая прибыль не пострадала. Это исключит применение новой расчетной формулы ст. 168 НК РФ.

Если хотите, мы можем разобрать конкретный тип вашего договора (например, аренда, поставка, ИТ-лицензия). Приходите на занятия и мы дадим рекомендации по вашим вариантам, ответим на вопросы.