Учет утилизации отходов импортером

Импорт товаров — это не только поставки оборудования и материалов, но и ответственность за их «жизнь» после того, как товар потеряет свои потребительские свойства. Знаете ли вы, что по закону импортер обязан утилизировать ввезенную продукцию, когда она превратится в «хлам»? Но как правильно учесть эти расходы и не попасть впросак с налоговой? Разбираемся, на что обратить внимание, чтобы утилизация не стала головной болью.

Усложним задачу и рассмотрим пример, когда компания-импортер приобретает товар не для собственных нужд, а для дальнейшей перепродажи его конечному потребителю — собственнику товара.

Описание ситуации: ОАО является импортером товаров, которые в соответствии с законодательством РФ подлежат утилизации после утраты ими потребительских свойств.
Данные товары приобретаются с целью дальнейшей перепродажи конечному потребителю (далее — собственник).

В соответствии со ст. 24.2 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» лицо, осуществившее импорт товаров, обязано обеспечить выполнение установленных Правительством Р Ф нормативов утилизации одним из двух способов:

1) путем обеспечения утилизации отходов самостоятельно;
2) уплаты экологического сбора.

Для оптимизации расходов по исполнению своих обязанностей в рамках вышеуказанной нормы ОАО планирует утилизировать отходы самостоятельно.

Данную возможность предполагается реализовать путем заключения трехстороннего договора, где:
— Стороной 1 будет являться ОАО в качестве заказчика услуг по утилизации отработанных товаров,
— Стороной 2 — организация — исполнитель услуг по утилизации,
— Стороной 3 — собственник товаров, в обязанности которого будет входить передача Стороне 2 товаров для утилизации.

Одновременно в договор поставки между ОАО и собственником товара предполагается внесение условия о том, что ОАО как импортер принимает на себя обязательство по утилизации отходов от использования товаров.

Вопросы 1 и 2: Сможет ли ОАО учесть стоимость услуг по утилизации отработанных товаров в расходах по налогу на прибыль: в пределах и сверх нормативов утилизации?
Если да, то в составе каких расходов правильно их отразить?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, если они являются:

- обоснованными (экономически оправданными);
- документально подтвержденными (подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ);
- произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указано в п. 3 ст. 24.2 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ), импортеры товаров утилизацию отходов обеспечивают самостоятельно.

Обеспечение выполнения нормативов утилизации осуществляется непосредственно самим импортером товаров путем организации собственных объектов по утилизации отходов от использования товаров или путем заключения договоров с третьими лицами, осуществляющими утилизацию отходов от использования товаров (п. 4 ст. 24.2 Закона N 89-ФЗ).

Импортеры товаров имеют право на основании договора поручить обеспечивать выполнение нормативов утилизации российскому экологическому оператору или ассоциации, созданной производителями товаров, импортерами товаров в целях обеспечения выполнения нормативов утилизации (п. 5 ст. 24.2 Закона N 89-ФЗ).

Иными словами, для импортеров товаров законодательством РФ предусмотрена прямая обязанность по утилизации отходов.

В связи с этим, по нашему мнению, при заключении трехстороннего договора, где одной из сторон будет выступать специализированная организация, которая примет на себя обязанность по утилизации отработанных товаров, затраты на утилизацию (стоимость услуг специализированной организации) Организация (заказчик услуг, импортер товаров) вправе учесть в составе прочих расходов согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности.

Схожий вывод указан в Письмах Минфина РФ от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60734, от 23.04.2019 N 07-01-09/29286.

При этом полагаем, что утилизация в пределах и сверх нормативов утилизации в данном случае не имеет значения.

Таким образом, по нашему мнению, стоимость услуги сторонней организации по утилизации Организация вправе учесть в налоговом учете в составе прочих расходов в полном объеме, вне зависимости от объема утилизации.

Консультант+ "Налоги и финансовое право"