Экспорт услуг - налоги

Рассмотрим налогообложение услуг, оказанных нерезиденту РФ, на конкретном примере.

Кейс №1. Описание ситуации: Имеется контракт между АО и организацией - нерезидентом РФ. Выполняемые работы по контракту: анализы нормативных и проектных требований, анализ исходных данных, выполнение расчетных обоснований, разработка и передача заказчику тематических отчетов по оборудованию, анализу безопасности и пр. Работы выполняются на территории РФ. На выполнение работ по данному контракту АО нанимает субподрядчиков (это российские проектные организации).

Вопрос: Можно ли использовать налоговый режим "без НДС" при заключении субподрядного договора на исполнение выше указанных работ между АО и российской организацией-подрядчиком?

Ответ: Из примера видно, что АО (далее - Общество) хочет заключить контракт с иностранной компанией на выполнение выше указанных работ, при этом, местом выполнения работ будет являться территория РФ. Для выполнения условий контракта, Общество планирует привлечь субподрядчика.

Согласно п.1 ст. 706 ГК РФ, если из закона, или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить работу лично, подрядчик вправе привлечь субподрядчика. В этом случае подрядчик выступает в качестве генерального подрядчика. В соответствии со ст.706 ГК РФ генеральный подрядчик в данной ситуации не только несет перед Заказчиком ответственность за действие субподрядчика, но и выступает в отношениях с субподрядчиком в качестве Заказчика.

Применительно с рассматриваемой ситуации, это значит, что возникают обязательства из договора подряда, заключенного между двумя российскими организациями, выполняющими работы на территории РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Соответственно, реализация работ или услуг не является объектом налогообложения, если осуществляется не на территории РФ.

Определение места реализации работ и услуг регламентируется ст.148 НК РФ. По некоторым видам работ и услуг критерием для определения места выполнения работ, оказания услуг является местонахождение покупателя. Поскольку в нашем примере и Подрядчик и Субподрядчик являются российскими организациями, то непризнание РФ территорией реализации услуг по данному критерию невозможно.

Иные специальные нормы ст.148 НК РФ, определяющие место реализации услуг как "не территория РФ", в нашем примере неприемлемы, т.к. относятся к иным, отличным от рассматриваемых категорий работ и услуг.

Т.о., в описанной ситуации работы (услуги) по договору российского Заказчика и Подрядчика следует считать реализованными на территории РФ, т.е. объектом обложения НДС. При этом то, что Заказчик действует во исполнение обязанностей по контракту с нерезидентом, в рамках которого он выступает Подрядчиком, для решения рассматриваемого вопроса значения не имеет.

В ст.149 НК РФ содержится перечень операций, которые не подлежат обложению НДС, однако, указанные в примере работы, не соотносятся ни с одним из пунктов этого перечня. Следовательно, при ответе, исходить нужно из того, что работы не являются освобожденными от налогообложения.

В результате мы пришли к выводу о том, что в описанной ситуации применить режим "без НДС" между российскими организациями - Заказчиком и Подрядчиком - можно только в том случае, если Субподрядчик применяет специальный налоговый режим. Других законных оснований нет.

Кейс №2. Описание ситуации:

Мы рассмотрели только пару из многих сотен вопросов, которые интересуют бухгалтеров в области налогообложения оказания услуг нерезидентам. Более сложные кейсы рассмотрим здесь.